物流成本概念與重要理論學說
1.物流成本的概念

在物流過程中，為了提供有關服務，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動。這些活 勞動和物化勞動的貨幣表現，即為物流成本，也稱物流費用。

物流成本包括物流各項活動的成本，是特殊的成本體系。現代物流泛指原材料、產成 品從起點直至終點及相關有效的全過程。它將采購、生產、倉儲、銷售、運輸、裝卸搬運、分 揀加工、配送、信息等方面有機結合，形成完整的供應鏈管理。對于物流成本問題，有必要 建立一套完整的理論體系指導物流實踐，把物流成本管理提升到企業(yè)會計管理的高度，這 樣才能納人企業(yè)常規(guī)管理范疇之內。從企業(yè)組織結構來看，有必要從根本上改變企業(yè)部 門和職能的結構，成立諸如物流部、物流中心等職能部門，如此才有可能對物流成本實行 單獨核算，并對物流成本進行系統分析與控制。1.物流成本的幾種重要理論學說 ^ (^) “黑大陸”學說

在財務會計中把營運生產費用大致劃分為生產成本、管理費用、營業(yè)費用、財務費用 和營業(yè)外費用，再把營業(yè)費用按各種支付形態(tài)進行分類。這樣,在損益表中所能看到的物 流成本在整個銷售額中只占極少的比重，因此物流的重要性當然不會被認識到。由于物 流成本管理存在的問題以及有效管理對企業(yè)贏利、發(fā)展的重要作用，1962年，世界著名管 理學家彼得丨德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了題為《經濟的黑色大陸》一文，他將物流比作 “一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通以及流通過程中的物流管理。彼得，德魯 克曾經指出：“流通是經濟領域里的黑暗大陸。，，這里彼得，德魯克雖然泛指的是流通，但 是由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，是流通領域中人們認識不清的領域,所以 “黑大陸”學說主要是針對物流而言的。

“黑大陸”說法主要是指尚未認識、尚未了解。在“黑大陸，如果理論研究和實 踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一 片寶藏之地。“黑大陸”學說是對20世紀中經濟學界存在的愚昧認識的一種批駁和 反對，指出在市場經濟繁榮和發(fā)達的情況下，科學技術也好，經濟發(fā)展也好，都沒有 止境。“黑大陸”學說也是對物流本身的正確評價：這個領域未知的東西還很多，理 論與實踐皆不成熟。

從某種意義上看，“黑大陸”學說是一種未來學的研究結論，是戰(zhàn)略分析的結論，帶有 較強的哲學抽象性，這一學說對于研究這一領域起到了啟迪和動員作用。

^ 物流成本冰山理論

“物流冰山”學說是日本早稻田大學西澤修教授提出來的。他在研究物流成本時發(fā) 現，現行的財務會計制度和會計核算方法都不能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物 流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性。他把這種情況比作“物流冰山”。冰山 的特點是大部分沉在水面之下，而露在水面上的僅僅是冰山的二角。物流便是一座冰山， 其中沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域，而我們看到的不過是物流成本的一部分， 如圖7.1所示。

西澤修教授用物流成本具體分析了彼得^德魯克的“黑大陸”學說。事實證明，物流 領域的方方面面對我們而言還是不清楚的，在“黑大陸”中和“冰山”的水下部分正是物流 尚待開發(fā)的領域，也正是物流的潛力所在。

如果把決算表中記載的物流費用只認為是公司外部支付的部分，把它誤解為“冰山全 貌”，忽略物流成本管理，企業(yè)就會面臨險境。只有對物流成本進行全面計算，才能夠解釋 淸楚混在有關費用中的物流部分成本。

具體來講，企業(yè)生產的產品從工廠運到分銷商處乃至用戶處的物流成本，是計算在成 本中的；購買原材料所支付的物流費用是計算在原材料成本中的；自運運輸費和自用保 管費是計入營業(yè)費用中的I另外，與物流有關的利息和其他利息一起是計入財務費用之 中的，如果把這些來自制造成本、原材料、營業(yè)費用和財務費用之中的有關物流部分費用 均分出來，并單獨加以匯總計算，就會對物流費用的全部有進一步的了解，并會為其芑大 的金鮞鬧感到驚訝者際上，物流成本中有不少是承擔物流的部門尤法擰制的。如保管費用中就包括了 由于過多進貨或過多生產而造成積壓的庫存費州，以及緊總運輸等例外發(fā)貨的費用。從 銷售方面看，物流成本沒有對額外的服務和標準服務加以岡別。比如，物流成本中往往包 含促銷費用。

根據物流冰山理論，要把隱藏在水面下的物流成本全郎核算出來是不可能的。

傳統的會計體系不僅不能提供足夠的物流成本分攤數據，而旦也沒有這個必要。

理論研究與實際管理畢竟是有所區(qū)別的。在企業(yè)物流訝理中，不可能為了建立物流 獨立核算體系而破壞其他若干成熟的財務會計核算體系，實際上真正需要納入管理的是 有影響的數據。

在現實工作中，仍然只是把“冰山浮出水面的一角”作為物流成本核算的對象。主要 的核算范圍是：運輸成本、倉儲成本、保管成本、搬運裝卸成本、包裝成本、流通加工成本、 配送成本、物流信息管理成本等。在許多企業(yè)中，包裝成本仍然單獨核算，沒有進入物流 成本核算體系中#

0〉“第三個利潤源”說

第三個利潤源的說法也是日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤 修先生在1970年提出的。

從歷史發(fā)展來看,人類歷史上曾經有過兩個大锨提供利潤的領域。在生產力相對落 后、社會產品處于供不應求的歷史階段，由于市場商品匱乏，制造企業(yè)無論生產多少產品 都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造、擴大生產能力、增加產品數量、降低生產成 本，以此來創(chuàng)造企業(yè)剩余價值，即第-利潤#當產品充斥市場，轉為供大于求，銷售產生困 難時，也就是第一利潤源達到一定極限，很難持續(xù)增長時，便采取擴大銷售的辦法尋求新 的利潤源泉。人力資源領域最初是廉價勞動,其后則是依靠科技進步提高勞動生產率，降 低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗費，從而降低人丁丨成本，增加利潤，被稱為 第二個利潤源”.然而，在前兩個利潤源潛力越來越小、利潤開拓越來越閑難的情況下， 輸淹領域的潛力被人們所歌視，于是出現了西澤修教授的“第：利潤激”說”同樣的解釋 還反映在日本另-位物流學者谷本谷一先牛編著的《現代日本物流叫題》書和日本物流管理協會編著的《物流管理手冊》中。

第三個利潤源，是對物流潛力及效益的描述。經過乍個佾紀的探索，人們已肯定這 “黑大陸”，雖不清，但絕不是不毛之地，而是一片袼饒之源。尤其是經受了 1973年石油危 機考驗，物流已牢牢樹立了自己的發(fā)展地位。

這三個利潤源著重開發(fā)生產力的三個+同要柬：第-個利潤源挖掘對象是生產力中 的勞動對象；第二個利潤源挖掘對象是生產力屮的炎動者；第三個利潤源主要挖掘對象 則是生產力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動#的潛力，因而更具全面性。

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